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                政策法規
                非正常銷售成品油要限期調整應納稅額
                2018-01-09

                近日,國家稅務總局發布《關于開展非正常銷售成品油消費稅專項納稅評估的通知》(國稅函〔2008〕1073號),并制定了《非正常銷售成品油消費稅專項納稅評估補稅辦法》(以下簡稱《補稅辦法》)。這是為防止成品油生產企業非正常銷售成品油導致稅款流失而制定的?,F將納稅評估中應注意的幾個問題提示如下。   評估時間和評估對象有限定
                國稅函〔2008〕1073號文件及《補稅辦法》,對此次專項評估時間和評估對象做出了明確規定。一是專項評估時間方面。文件明確要求各地國稅部門自2009年1月1日起至2009年3月31日止,對本地區成品油生產企業2008年11月份和12月份當月汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油和燃料油的非正常銷售數量進行成品油消費稅專項納稅評估。同時,各省、自治區、直轄市國家稅務局應于2009年4月15日前,將本次專項納稅評估總結報告上報稅務總局貨物和勞務稅司。二是評估對象方面?!堆a稅辦法》明確,成品油消費稅專項評估對象為成品油生產企業2008年11月份和12月份當月汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油和燃料油的非正常銷售數量。非正常銷售數量,是指企業在評估期當月發生的只開具成品油銷售發票而無實際貨物支付和超過正常成品油銷量突擊銷售的成品油數量。
                納入納稅評估范圍的情形
                《補稅辦法》規定,企業有下列情形之一的,主管稅務機關應將其納入非正常銷售成品油監管范圍,對其開展消費稅專項納稅評估,核實各類成品油實際應稅數量。
                一是將企業在評估期當月銷售發票開具的各類成品油銷售數量,與本企業2007年11月1日至2008年10月31日期間內各類成品油月平均銷售數量進行比較,銷售發票開具的各類成品油銷售數量大于各類成品油月平均銷售數量的。二是將企業在評估期當月銷售發票開具的各類成品油數量與本企業評估期當月月最大可能各類成品油銷售數量進行比較,銷售發票開具的各類成品油銷售數量大于各類成品油月最大可能銷售數量的。各類成品油月最大可能銷售數量=期初庫存量+當期生產數量+當期委托加工收回數量-期末庫存數量。三是將企業評估期當月成品油消費稅納稅申報表填寫的各類成品油銷售數量與企業銷售發票開具的各類成品油銷售數量進行比較,申報的各類成品油銷售數量大于銷售發票開具的銷售數量的。四是將企業評估期當月成品油消費稅納稅申報表填寫的各類成品油銷售數量,與各類成品油月平均銷售數量或各類成品油月最大可能銷售數量進行比較,申報的各類成品油銷售數量大于月平均銷售數量或者月最大可能銷售數量的。五是將企業評估期當月各類成品油庫存數量與2008年1月份~10月份本企業各類成品油月平均庫存數量進行比較,評估期當月各類成品油庫存數量小于本企業2008年前10個月的月平均庫存數量的。
                稅務機關如何確定應稅數量
                按何種方法確定企業評估期當月各類成品油消費稅實際應稅數量,是此次評估工作的關鍵。對此《補稅辦法》明確了稅務機關的三個評估指標。
                一是企業有流量計(表)的,以儲運部門或統計部門收、發、存臺賬記載的各類成品油進、銷、存數量為依據,計算各類成品油消費稅實際應稅數量。計算公式為:評估期當月各類成品油消費稅實際應稅數量=儲運部門期初庫存數量+當期記載的實際加工數量-期末庫存數量。二是企業沒有流量計(表)或者不使用流量計(表)的,以儲運部門或統計部門的油品收發臺賬和付油過磅單(出門單)統計的流出量為依據,計算各類成品油消費稅實際應稅數量。三是如果按照上述第一、二項仍不能確定各類成品油消費稅實際應稅數量的,主管稅務機關可計算各類成品油消費稅實際應稅數量?!堆a稅辦法》明確,評估期當月各類成品油銷售數量=期初庫存數量+當期原油及原料油領用數量×各類成品油收率+當期委托加工收回數量-期末庫存數量,各類成品油收率=各類成品油產量÷原油及原料油加工量×100%,各類成品油收率按2007年度企業實際數據計算。
                非正常銷售數量的確認辦法
                《補稅辦法》明確,稅務機關依照下列方法認定各類成品油非正常銷售數量。
                一是將評估期當月企業銷售發票開具的各類成品油銷售數量,與依照辦法第五條核實的評估期當月各類成品油消費稅實際應稅數量進行比較,凡是銷售發票開具的銷售數量大于稅務機關核實的實際應稅數量的,其差額認定為各類成品油非正常銷售數量。二是將企業評估期當月成品油消費稅納稅申報表填寫的各類成品油銷售數量,與企業銷售發票開具的各類成品油銷售數量進行比較,申報的各類成品油銷售數量大于銷售發票開具的銷售數量的,其差額認定為各類成品油非正常銷售數量。三是將企業評估期當月成品油消費稅納稅申報表填寫的各類成品油銷售數量,與各類成品油月平均銷售數量進行比較,申報的各類成品油銷售數量大于月平均銷售數量的,其差額認定為非正常銷售各類成品油數量。四是將企業評估期當月成品油消費稅納稅申報表填寫的各類成品油銷售數量,與各類成品油月最大可能銷售數量進行比較,申報的各類成品油銷售數量大于月最大可能銷售數量的,其差額認定為非正常銷售各類成品油數量?!堆a稅辦法》同時明確,其中第三、四種處理方法主管稅務機關可任選一種。
                不及時調整納稅申報或將受查處
                國稅函〔2008〕1073號文件強調,通過評估確系非正常銷售的成品油,主管稅務機關應依照《稅收征管法》第三十五條核定成品油消費稅應納稅額,并要求生產企業于2009年2月征期起調整納稅申報,最遲必須在2009年4月征期結束前全部調整完畢。超出規定期限且生產企業不同意或不配合調整納稅申報的,主管稅務機關應依據征管法進行查處。   《補稅辦法》對此進行了補充,明確在評估中發現問題后,要求企業將評估期非正常銷售的各類成品油,依照主管稅務機關核實的數量,按2009年1月1日起執行的成品油消費稅稅率,于2009年2月征期重新調整納稅申報。企業各類成品油非正常銷售數量巨大的,調整納稅申報期限可以延長,最遲必須在2009年4月征期結束前全部調整完畢。超出規定期限且企業不同意或不配合調整納稅申報的,主管稅務機關應依據征管法進行查處。對企業評估期非正常銷售的各類成品油在2008年11月份和2008年12月份已經按照2009年1月1日前成品油消費稅稅率申報納稅的,已繳納的消費稅稅款準予退稅。
                《財政部和國家稅務總局關于提高成品油消費稅稅率后相關成品油消費稅政策的通知》
                (財稅〔2008〕168號)明確,自2009年1月1日起對進口石腦油恢復征收消費稅。2009年1月1日至2010年12月31日,對國產的用作乙烯、芳烴類產品原料的石腦油免征消費稅,生產企業直接對外銷售的不作為乙烯、芳烴類產品原料的石腦油應按規定征收消費稅。對進口的用作乙烯、芳烴類產品原料的石腦油已繳納的消費稅予以返還。航空煤油暫緩征收消費稅。
                此外,對用外購或委托加工收回的已稅汽油生產的乙醇汽油免稅。用自產汽油生產的乙醇汽油,按照生產乙醇汽油所耗用的汽油數量申報納稅。對外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續生產甲醇汽油、生物柴油,準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。

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